L'Agenzia indica le modalità di calcolo della deduzione da applicare alla base imponibile IRAP, riconosciuta in relazione ai lavoratori dipendenti impiegati nel corso del periodo d'imposta
Con la Risoluzione del 10 agosto 2004, n. 116/E, l`Agenzia delle Entrate ha fornito alcuni importanti chiarimenti in merito all`applicazione della ulteriore deduzione, prevista dall`art. 11, comma 4-bis1, D.lgs. 446/1997, da applicare alla base imponibile ai fini IRAP e collegata ai lavoratori dipendenti impiegati nel periodo d`imposta.
Al riguardo, si ricorda che la legge finanziaria 2003 (legge 289/2002, art.5, comma 2, lett.e) ha previsto, dal 1° gennaio 2003, solo a favore delle imprese con valore di produzione non superiore a 400.000 Euro, una deduzione dall`imponibile IRAP pari a 2.000 Euro per ogni lavoratore dipendente impiegato nel periodo di imposta, sino a un massimo di 5 (pertanto fino ad una deduzione massima di 10.000 Euro, raggiungibile da un`impresa con almeno 5 lavoratori dipendenti impiegati a tempo pieno per tutto il periodo d`imposta).
La recente pronuncia ministeriale fornisce utili precisazioni sulle modalità di calcolo della suddetta deduzione, chiarendo innanzitutto che i lavoratori rilevanti per l`attribuzione della deduzione non devono essere:
Ü assunti con contratto di formazione e lavoro
Ü disabili
Ü apprendisti
Si deve altresì trattare di lavoratori dipendenti con contratto a tempo pieno e per l`intero periodo d`imposta. Nel caso di contratto a tempo determinato, la deduzione deve essere ragguagliata alla durata del rapporto di lavoro nel corso del periodo d`imposta. Specularmente, nel caso di contratto a tempo parziale, la deduzione sarà ridotta in misura proporzionale.
Il limite di 5 lavoratori fissato dalla norma, secondo l`Agenzia delle Entrate, deve essere interpretato nel senso che il beneficio può essere calcolato al massimo su 5 lavoratori impiegati nel corso dell`anno.
Il datore/soggetto passivo IRAP è comunque libero di scegliere, nel caso in cui impieghi più lavoratori dipendenti con contratti di tipo diverso, su quali di questi calcolare la deduzione.
L`Amministrazione precisa inoltre che per gli enti privati e per le società che non hanno per oggetto esclusivo o principale l`attivita”” commerciale, di cui all`art.3, comma 1, lett. e) del D.lgs. 446/1997:
Ü la deduzione spetta solo in relazione ai dipendenti impiegati nelle attività commerciali
Ü in caso di dipendenti impiegati anche nelle attività istituzionali, l`importo della deduzione è ridotto in base al rapporto tra l`ammontare dei ricavi e degli altri proventi derivanti dall`attivita”” commerciale e l`ammontare complessivo di tutti i ricavi proventi.
4042-Risoluzione del 10 agosto 2004, n. 116-E.pdfApri
